Как воспроизвести в учете компании-приобретателя обстоятельство частичного прощения ей долга по уплате купленного товара? Часть задолженности прощается в случае, что компанией будет погашена другая сумма задолженности.
Компания купила товар, цена которого составила 354 000 рублей. (в частности НДС 54 000 рублей.). Других расходов, связанных с покупкой товара, компания не несет. В связи с денежными проблемами компания не сумела уплатить товар в установленный контрактом период. Вследствие этого было достигнута договоренность, соответственно которому, в случае если компания погашает на протяжении 10 суток 90% долга, отчуждатель прощает ей долг в сумме оставшихся 10% задолженности. Компания исполнила свои обязанности в указанный период. На дату погашения 90% задолженности компанией получено извещение от отчуждателя товара о прощении оставшейся части долга.
Гражданско-правовые отношения
Согласно соглашению продажа- одна сторона (отчуждатель) обязуется передать вещь (товар) в собственность иной стороне (приобретателю), а приобретатель обязуется принять этот товар и оплатить за него конкретную финансовую сумму (цену) (п. 1 ст. 454 ГК РФ РФ).Обязанность согласно соглашению может прекращаться в частности прощением долга. Прощение долга представляет из себя освобождение заимодавцем должника от лежащих на нем обязанностей, в случае если это не преступает прав иных лиц в отношении имущества заимодавца (п. 1 ст. 407, п. 1 ст. 415 ГК Российской Федерации, Определение ВАС РФ от 08.02.2010 N ВАС-384/10 по делу N А65-5037/2009-СГ-3).
Обязанность считается остановленным с момента получения должником извещения заимодавца о прощении долга, в случае если должник в толковый период не отправит заимодавцу опровержений против прощения долга (п. 2 ст. 415 ГК Российской Федерации).
В пересматриваемой ситуации отчуждатель прощает часть задолженности в целях получения от компании другой суммы этого долга. При таких обстоятельствах у отчуждателя отсутствует стремление одарить должника. Другими словами в этом случае прощение долга не в состоянии рассматриваться в качестве дарения (п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104 "Обзор практики употребления арбитражными судами норм ГК РФ о некоторых основаниях завершения обязанностей", п. 13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 20.12.2005 N 97 "Обзор практики разбирательства арбитражными судами споров, связанных с заключением, одобрением и расторжением мировых соглашений в делах о несостоятельности (банкротстве)") <*>.
Бухучет
Полученный компанией товар включается в состав материально-производственных запасов компании по практической себестоимости, которой в этом случае является его цена, установленная контрактом продажа- (не учитывая НДС) (п. п. 2, 5, абз. 1, 3 п. 6 Положения по бухучёту "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 N 44н).В один момент в учете отражается задолженность по кредиту перед отчуждателем товара. При уплате части стоимости товара задолженность по кредиту частично погашается.
На дату уплаты 90% суммы задолженности компанией оставшаяся задолженность по кредиту компании перед отчуждателем погашается прощением долга. Это ведет к повышению экономических выгод компании-приобретателя, что признается иным доходом этой компании (п. п. 2, 7, 16 Положения по бухучёту "Доходы компании" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 32н). Размер полученного дохода определяется практической суммой забытого обиду долга (п. 10.6 ПБУ 9/99).
Бухгалтерские записи по пересматриваемым операциям производятся с учетом изложенного выше, и правил, установленных Инструкцией по употреблению Замысла счетов бухучёта денежно-бизнес активности компаний, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
Налог на добавленную цена (НДС)
НДС, предоставленный отчуждателем при передаче товара, принимается к вычету на базе счета-фактуры, оформленного с соблюдением притязаний законодательства, при присутствии подобающих первичных документов и в случае, что товар принят к учету и рекомендован для применения в облагаемых НДС операциях (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ). О том, в каком сроке возможно принять к вычету "входной" НДС, см. Реальное пособие по НДС. Наряду с этим обстоятельство погашения обязанности по уплате товара и метод такого погашения для принятия к вычету НДС значения не имеют.Налог на прибыль компаний
Сумма забытого обиду долга (в сумме 10% стоимости купленного товара с учетом НДС) включается в состав внереализационных доходов компании на базе п. 18 ст. 250 НК РФ.Указанный доход как при применении способа начисления, так и при употреблении кассового способа признается на дату завершения обязанности по оплате части долга, другими словами в этом случае - на дату получения извещения о прощении долга от заимодавца (пп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).
Напомним, что в случае если должник использует способ начисления, то при прощении долга режим налог учёта затрат в виде стоимости купленного товара при его реализации у него не изменится. Это обусловлено тем обстоятельством, что указанные затраты будут считаться вне зависимости от обстоятельства уплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).
При кассовом способе цена купленных компанией товаров уменьшает доходы, полученные при их реализации, в случае, что эти товары уплачены (п. 1, пп. 3 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 273 НК РФ). Наряду с этим под уплатой предполагается завершение встречного обязанности перед отчуждателем, связанного с продажей товаров (п. 3 ст. 273 НК РФ).
При прощении долга часть долга должника по уплате купленного товара заканчивается (погашается). Другими словами на дату уплаты компанией 90% задолженности финансовыми средствами с одновременным прощением отчуждателем оставшейся задолженности товар будет считаться вполне уплаченным.
В данной консультации операции по реализации товара не рассматриваются.
Содержание операций |
Дебет |
Заём |
Сумма, рублей. |
Первичный документ |
Бухгалтерские записи при получении товара
|
||||
Отражено приобретение товара (354 000 - 54 000) |
41 |
60 |
300 000 |
Отгрузочные документы отчуждателя, Акт о приемке товаров |
Отражен НДС, предоставленный отчуждателем товара |
19 |
60 |
54 000 |
Счет-фактура |
НДС, предоставленный отчуждателем товара, принят к вычету |
68 |
19 |
54 000 |
Счет-фактура |
Бухгалтерские записи при осуществлении расчетов и прощении долга
|
||||
Уплачено 90% задолженности за купленный товар (354 000 x 90%) |
60 |
51 |
318 600 |
Выписка банка по банковскому счёту |
Признан иной доход в с |
Комментариев нет:
Отправить комментарий